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　　營(yíng)改增后，有必要繼續(xù)推進(jìn)消費(fèi)稅改革，將奢侈性消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征稅范圍，建立增值稅與消費(fèi)稅的完整連接。

　　全面營(yíng)改增之前，我國(guó)對(duì)娛樂業(yè)按5%～20%的比例稅率征收營(yíng)業(yè)稅。最高稅率高達(dá)20%，是因?yàn)楹袑?duì)奢侈性消費(fèi)行為在普遍征稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的意涵。隨著營(yíng)改增的全面完成，原繳納營(yíng)業(yè)稅的娛樂業(yè)經(jīng)營(yíng)者成為增值稅納稅人，但娛樂服務(wù)所對(duì)應(yīng)的奢侈性消費(fèi)行為仍被排除在消費(fèi)稅征稅范圍之外，使得消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能缺位。應(yīng)加快將奢侈性消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征稅范圍，發(fā)揮其引導(dǎo)居民消費(fèi)與公平收入分配的功能，同時(shí)發(fā)揮其收入籌集功能，化解財(cái)政壓力。

　　體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”課稅原則

　　從消費(fèi)行為來看，奢侈性服務(wù)消費(fèi)相較于奢侈品消費(fèi)更能體現(xiàn)消費(fèi)者的支付能力。這是因?yàn)椋莩奁纷鳛楦邫n耐用品，雖價(jià)格昂貴不為高收入人群所懼，但其在存放、保管和護(hù)理等方面會(huì)消耗大量時(shí)間，而時(shí)間正是高收入人群的稀缺資源。因此，現(xiàn)實(shí)生活中，高收入者往往不會(huì)親自購買奢侈品再自行消費(fèi)，而是選擇通過購買服務(wù)來獲得同等效用或更高效用。相應(yīng)地，消費(fèi)者在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)奢侈品的購買次數(shù)與購買量都極為有限，而對(duì)奢侈性服務(wù)的消費(fèi)則呈現(xiàn)反復(fù)多次的特征。以游艇為例，現(xiàn)行稅制下，已將其納入消費(fèi)稅征稅范圍，依10%的稅率一次性從價(jià)計(jì)稅。游艇的耐用壽命通常在5年以上，存放、保管和護(hù)理等成本巨大。因此，現(xiàn)實(shí)生活中，高收入人群往往選擇參加游艇俱樂部而非自己購買游艇。

　　顯然，對(duì)奢侈性消費(fèi)行為征稅不僅更能體現(xiàn)對(duì)消費(fèi)者“量能負(fù)擔(dān)”的課稅原則，且有助于充分發(fā)揮消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)功能與收入籌集功能。對(duì)需求收入彈性較高的商品與服務(wù)征收消費(fèi)稅能夠使支付能力更強(qiáng)、對(duì)價(jià)格不甚敏感的高收入群體承擔(dān)較多稅款。

　　發(fā)掘消費(fèi)稅潛在稅源

　　將消費(fèi)稅征稅范圍擴(kuò)大至奢侈性消費(fèi)行為，能夠拓寬稅基，提高國(guó)家財(cái)政汲取能力。現(xiàn)階段，我國(guó)正處于居民消費(fèi)轉(zhuǎn)型升級(jí)進(jìn)程中，奢侈性消費(fèi)日漸增加，商品消費(fèi)與行為消費(fèi)齊頭并進(jìn)，消費(fèi)稅潛在稅源有待發(fā)掘。據(jù)估計(jì)，我國(guó)從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)的人數(shù)超過40萬，高爾夫球卡價(jià)格已升至六位數(shù)，而會(huì)籍之外需額外繳納的年費(fèi)通常還高達(dá)萬元以上，但此類奢侈性消費(fèi)行為卻長(zhǎng)期未納入消費(fèi)稅征稅范圍。

　　營(yíng)改增全面完成后，部分娛樂業(yè)一般納稅人適用稅率由20%降為6%，小規(guī)模納稅人征收率僅為3%。如某些省份對(duì)高爾夫球場(chǎng)征收的稅率，由適用營(yíng)業(yè)稅稅率20%變?yōu)橐话慵{稅人適用增值稅稅率6%，再考慮到其計(jì)稅依據(jù)由含稅價(jià)格變?yōu)椴缓悆r(jià)格，稅負(fù)會(huì)大幅度降低。顯然，對(duì)奢侈性消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，有利于管控娛樂業(yè)稅收流失，繼續(xù)保持奢侈性消費(fèi)行為的原有稅負(fù)水平，平衡行業(yè)間稅負(fù)。

　　對(duì)奢侈性消費(fèi)行為征稅的制度設(shè)計(jì)

　　從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，世界上許多國(guó)家和地區(qū)都選擇對(duì)奢侈性消費(fèi)行為征稅。韓國(guó)的特別消費(fèi)稅征稅范圍包括特定奢侈品、昂貴耐用消費(fèi)品以及奢侈性消費(fèi)行為。日本的高爾夫球場(chǎng)使用稅是一種消費(fèi)稅性質(zhì)的服務(wù)稅，由高爾夫球場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者向納稅人收取使用費(fèi)時(shí)代扣代繳稅款。在新加坡，納稅人進(jìn)入娛樂場(chǎng)所均需繳納娛樂稅，或通過票面印花支付稅款，或通過入場(chǎng)次數(shù)計(jì)算稅額繳納稅款。

　　參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，將奢侈性消費(fèi)行為全面納入消費(fèi)稅征稅范圍，筆者建議從以下兩方面進(jìn)行制度設(shè)計(jì)：

　　第一，在稅目稅率設(shè)計(jì)方面，應(yīng)將消費(fèi)稅稅目擴(kuò)大至高爾夫球會(huì)所、游艇俱樂部、射擊場(chǎng)、賽馬場(chǎng)、歌廳、舞廳、酒吧和夜總會(huì)等娛樂場(chǎng)所對(duì)應(yīng)的奢侈性消費(fèi)行為，以娛樂業(yè)經(jīng)營(yíng)者收取的會(huì)員費(fèi)、年費(fèi)和入場(chǎng)費(fèi)等款項(xiàng)作為計(jì)稅依據(jù)，依據(jù)“奢侈程度”對(duì)不同性質(zhì)的消費(fèi)行為采取差別比例稅率或差別定額稅率，以規(guī)范娛樂業(yè)發(fā)展，抑制超前消費(fèi)、過度消費(fèi)，倡導(dǎo)健康、文明、節(jié)儉的社會(huì)風(fēng)尚。

　　第二，在征稅環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)方面，消費(fèi)稅應(yīng)稅服務(wù)的提供過程即為消費(fèi)過程。因此，消費(fèi)稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅環(huán)節(jié)即為服務(wù)提供環(huán)節(jié)。為保證稅款及時(shí)有效征收，可考慮由娛樂業(yè)經(jīng)營(yíng)者在消費(fèi)者結(jié)賬付款時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅稅款。值得注意的是，隨著電子商務(wù)迅猛發(fā)展，準(zhǔn)確界定納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)間等存在困難，因此，有必要明確消費(fèi)者、娛樂場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)者、支付平臺(tái)以及金融機(jī)構(gòu)的納稅義務(wù)與扣繳責(zé)任，以提高稅收征管的質(zhì)量與效率。

　　(作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院)

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